从历史上看，审计产生于两权分立的经济监督需要。由于两权分离，业主与经营者（经理）之间存在委托责任关系。为确保业主委托责任得到充分有效履行，需要进行审计监督。从终极所有权的角度看，业主分为国有业主和私有业主。**所有人必然将其财产委托给政府行政部门、事业单位管理和企业管理，而私人所有人则可以自己经营管理。国有财产是**代表全体人民对国有财产行使所有权。国有资产委托政府管理部门和事业单位管理和企业管理。国有资产与政府行政机关、事业单位之间的关系形成了信托责任关系，即一般所说的公共信托责任关系，以保证政府行政机关、事业单位履行义务公共受托责任，一个单位必须通过**审计监督该责任的履行；国有资产也可以委托国有企业经营，**作为所有者与国有企业也形成委托责任关系，这就是所谓的企业委托责任关系。为确保国有企业履行委托责任，必须通过**审计监督其履行。有效的**治理的一个重要表现就是政府全面履行公共问责，国有企业全面履行公司问责。**审计的终目的是通过政府部门、事业单位和企业的监督，确保这些主体全面有效地履行受托责任。从这个意义上说，**审计不仅是**治理结构的重要组成部分，而且在其他要素中发挥着不可替代的作用。

政府行政机关、事业单位履行的公共受托责任，主要包括为全社会提供公共产品和维护社会公共秩序。这些政府行政部门和机构履行职责的过程就是**治理的过程。**审计对政府部门和机构的监督，可以保证其充分有效地履行职责，实现**的善治。**审计对政府部门和事业单位的监督经历了依法审计、财务审计和绩效审计的历史变迁。时至今日，我国的**审计也在推动党和**政策的贯彻落实以及政府行政部门和事业单位的重大决策部门中发挥着重要作用。也就是说，审计署在**治理中的作用进一步深化。审计长刘家义指出，**审计是**政治体制的重要组成部分，是依法用权力监督制约权力的制度安排。**治理的需求决定了**审计的产生，**治理的目标决定了**审计的方向，**治理的模式决定了**审计的制度形式。

与政府行政部门和事业单位履行的公共受托责任不同，国有企业的受托责任主要包括保本责任、资本增值责任、法律责任、会计责任和社会责任。资本保全责任要求国有企业必须保证国有所有者投入资产的安全完整，实现资本的数量保全和质量保全；资本增值责任要求国有企业尽可能通过生产经营活动使**投入资本报酬化；法律责任要求国有企业必须严格按照**法律法规的要求从事生产经营活动，不得有违法行为；会计责任要求国有企业会计报表提供的信息必须真实、可靠、及时，不允许信息欺诈；为保证企业持续经营，必须创造良好的社会环境，企业必须承担相应的社会责任，**社会对企业社会的责任有两万多条任的表演。中国国有企业在履行社会责任方面具有特殊的基础和使命。从历史上看，国有企业不仅为社会创造了大量财富，为**财政提供了源源不断的收入，带领着**创新进程，而且承担着许多社会责任。国有企业的公共财产需要更多的社会责任。一方面，它可以保障和促进国有企业安全、健康、有效运行，为社会主义建设和发展提供重要的物质和政治基础。另一方面，督促国有企业作为经济活动基本的主体，贯彻执行党和**的政策，遵守和维护**法律法规，提供真实、可靠、及时的信息，全面履行各项社会责任。显然，**审计对国有企业的监督，对**的善治起到了不可替代的作用。

中国**审计机关自1983年成立以来，对国有企业进行了多种形式的审计。随着改革开放的深入和社会经济的进一步发展，**审计机关对国有企业的审计规模不断扩大。改革开放初期，国有企业审计主要集中在金融法律和纪律方面，随着企业的不断发展和市场体系的不断完善，国有企业审计逐渐转向资产负债审计，加强对企业履行会计责任的监督，国有企业不断改革和分权的结果要求国有企业能够参与和面对市场的竞争，国有企业负责人的经济责任已经成为国有企业会计责任的重要组成部分进一步澄清。对国有企业和国有企业负责人的经济责任履行情况进行评价和评价是非常重要的。国有企业及其责任人不仅要履行法律和会计责任，而且要不断提高经济效益（资本增值责任）。因此，**审计的重点已转向经济效益评价和经济责任审计。在审计中，**审计不仅发现了审计的背景，揭示了审计中存在的问题，而且分析了审计的原因，提出了审计建议。它不仅对企业进行审计，而且对领导进行考核，以保证国有资产的保值增值。党的十八大以来，中央、国务院要求对国有企业贯彻**重大政策的情况、国有经济运行中的潜在风险和资产安全进行审计，并从制度、机制、制度等方面揭示问题，找出原因并提出建议。不难看出，在国有企业**审计实践中，审计内容进一步从合规审计、法律审计扩大到经济效益审计，更有利于企业更好地实现国有资本保值增值；在审计主体上，企业审计扩大到企业主要负责人的经济责任审计，有助于从审计层面明确，从微观企业行为审计到宏观党和**政策政策执行情况审计，经济运行中存在的风险隐患和体制机制的制度缺陷，从而实现了微观审计的宏观化和具体审计项目的泛化。正是这些变化，使得**审计在**治理中的作用进一步发挥。

为了充分发挥**审计在**治理中的作用，审计机关在国有企业审计中还必须考虑一些实际情况和需要，主要包括：一是国有企业数量和规模不断增加，被审计对象数量巨大，二是国有企业经营内容不断增加，经营结构和流程日益增多，国有企业审计必须由过去的重点审计、抽查审计向全覆盖审计转变。四是国有企业审计由过去的选择性审计向现在的审计转变。五是国有企业审计由过去的以企业审计为主转变为国有企业领导第六位，国有企业审计要从过去以企业全面审计为重点，转变为全面审计与重大事项专项跟踪审计相结合。这些都必然增加**审计的审计任务和审计工作量。仅靠现有的**审计机关，很难正视现状，实现上述转变。因此，要进一步整合国有企业监管资源，加强**审计与其他相关监管形式的协调配合，完善国有企业审计的组织模式和审计人员公式，主要包括以下几个方面：

一、加强**审计队伍建设，既要充实人员数量，又要提高人员素质，特别是要实现审计队伍专业化，设立审计专业技术职务，形成公务员专业技术职务。条条大路通罗马，使审计人员头脑清醒。

二、增加政府购买审计服务的数量。当**审计机关人力不足时，可以通过向政府购买审计服务来满足审计任务的需要。

三、整合各方资源对国有企业进行审计或监管，实现协同监管，避免重复监管和交叉监管。

四、加强国有企业内部审计。在**COSO风险管理框架中，明确规定企业内部审计是整个风险控制的重要组成部分，是内部监督、内部控制和内部管理的重要手段，当然也是外部审计的基础。**审计一方面要促进国有企业完善内部审计机构，另一方面要通过对内部审计工作的指导和监督，实现内部审计工作与**审计工作的有效衔接。

五、完善国有企业审计的组织和方法。审计署要协调地方审计机关审计力量，对中央和地方国有企业进行审计。在审计过程中，应采取更加有效的审计组织模式，提高每个审计项目的审计效率。特别是在互联网和大数据技术条件下，要创新审计方法，建立健全大数据审计机制，大大提高审计效率。

总之，**善治的实现必须加强对国有企业的审计监督，这不仅是因为国有企业的有效运行和可持续发展是**治理的重要基础，但也有许多**治理的要求必须通过国有企业的行为来实现。加强国有企业审计监督，必须实现全覆盖、全过程、规律性。只有这样，才能充分发挥审计监督的**治理功能。要实现这一目标，必须实施各种监督资源的有效整合，改进审计工作的组织形式和方法，既提高审计工作效率，又保证审计工作质量。