工资和税收是企业经营过程中必须发生的费用。企业需要人来经营，这自然会产生工资支出；同时，只要企业经营，就会涉及到经济活动中的税收，产生应纳税额。因此，这两个会计主体是非常普遍的，审计过程是比较基本的，但非常重要的。

支付职工工资，说明企业为获得职工提供的服务或者解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或者补偿，包括工资、奖金、五险一金、福利、工会经费和职工教育经费。

应纳税款，是指企业依照税法和其他规定应缴纳的各项税款，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房地产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产税等资源补偿费等。

以上各项均为负债，在满足下列条件时才能确认：

这两句话需要记住和理解。按照税收优惠政策可以减免所得税的，目前不需要计提应纳税所得额。如果一项诉讼预计在未来会造成一定的损失，但损失的金额不能准确可靠地计量，事实上，它间接表明该损失不太可能在未来流出企业，因此我们不需要在报表中将其作为负债反映。如果金额较大，我们可以考虑在报表外部的备注中反映此事件，以提醒用户注意该报表。

了解定义和验证条件，我们可以理解很多事情，并有更多的深度。

负债审计目标不同于资产审计目标。应付职工薪酬和应交税费审计目标如下：

对于资产而言，生存、权利和义务是重要的。对于负债，重要的是要完全确认它们。企业资产是企业经营活动能够调动的重要资源，直接影响企业的经营能力。因此，确定资产是否属于企业是非常重要的。义务是企业的负担。基本上所有的企业都应该“承担责任”，隐瞒责任，这样会提高企业的经营能力，从而误导报表使用者的判断。因此，应强调责任审计的完整性。

而权利义务中提到：备案应当是企业应当履行的现时义务。这句话很有趣。应当履行，这意味着履行这一义务很可能导致经济利益外流。当前义务是指时间点状态。资产负债表是时间点的数据，是时间点的反映。因此，责任必须是一项当前义务，而不是一项未来义务。我们先说清楚。例如，我不能在今年年底记录下下下一年的工资支出，因为这些不是当前的义务。当前的义务必须是过去的经济活动，导致目前必须承担的义务。

在审计过程中，要明确上述审计目标，审查我们实施的审计程序是否能够实现上述目标和取得的效果。

了解审计目标后，下一步是制定审计程序以实现上述目标。我们扩展：

1、 应付职工薪酬

2、 应交税金

我认为对上述两个主题的审计有许多共同点。首先，让我们看看下面的公式：

期初余额+本期计提-本期支付=期末余额，适用于应付职工薪酬和应交税费。

如何从上述公式理解审计步骤背后的逻辑？让我们再看看这张照片：

期末余额是否正确，可以用上述公式来理解。在上期末金额已审核的情况下，本期提取和支付的金额没有异常，故期末余额也准确。

这种变化报表不仅反映了审计过程的逻辑，而且反映了报表数据的内在逻辑。例如，本期应计金额。由于对方科目必须是相关的成本、费用或各种资产，所以我们可以列出对方科目中的所有薪资费用，并加上这些费用，以检查它们是否与当前应计项目一致。这里的关键是，我没有写一本书，周期的增加和减少是因为这两个词没有内涵，而是纯数学的。本期计提和支付均具有直观的会计含义。你可以用心去体验。

当然，期末余额的审计也可以从直接法上考虑。本公司本月计提工资和社会保险，下月支付的，期末余额为12月计提的工资和社会保险及年终奖。然后取得公司期后工资的银行凭证，检查期末计提的工资余额是否正确。

理论上的理解很枯燥。我们引入案例进行分析：

案例分析一：本期期末，企业应支付职工工资100万元，实际期满后支付60万元。主要原因是企业业绩不佳，部分奖金将被取消。

分析：资产负债表日后至审计报告日前发生的，资产负债表日已经存在的，期末应支付职工工资减少40万元，同时减少费用或成本。资产负债表日，如果已经存在不良经营状况，则表明企业的现时义务减少（减少的奖金由职工同意或劳动合同明确规定奖金与企业业绩挂钩）；如果发生在审计报告日后或资产负债表日后，经营状况开始恶化，那么在完成我们可以做的程序后，调整的只是它可以被纳入下一期。

案例研究二：企业本期享受所得税优惠政策，税率为15%。企业按15%的税率计提企业所得税，但明年能否享受这一政策尚不确定。

分析：如果在审计报告日前仍未取得下一年度所得税优惠政策文件的，期末应纳税额仍按15%计算，因为负债是当期义务，企业仍按15%的当期税率享受优惠政策，但如果递延所得税确认所得税资产或负债，由于递延项目是在未来扣除的，因此不能按当期所得税计算，期间税率按预计未来税率确定，为25%。（如获得优惠政策有不确定性）

上述情况可能比较僵化，但实践一直比较精彩。在实际的审计过程中，可以把理论和实践结合起来，了解两个主体的目标、审计程序的逻辑和审计的终结果。

这个案例相对简单，实践远比这些复杂。但正如俗话所说，所有的变化都是不可分割的。虽然各企业的经营存在差异，但长期资产确认、审计目标和程序却非常相似。我们应该牢记上述几点，并在实践中加以更多的利用。许多问题将得到解决。